代理記賬，應(yīng)購領(lǐng)統(tǒng)一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時送主管稅務(wù)機關(guān)審驗蓋章。賬簿和憑證要按發(fā)生的時間先后順序填寫、裝訂或粘貼，憑證和賬簿不得涂改、銷毀、挖補。對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審驗和批準。

 

         一、代制會計憑證

 

        會計憑證是記錄經(jīng)注業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種，代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。

 

        （一）審核原始憑證。原始憑證是進行會計核算的原始資料，它分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。例如，個體戶銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)所開具的發(fā)票，材料驗收入庫時填制的收料單，產(chǎn)品（商品）出庫時填制的出庫單等。代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅是指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。為了保證記賬憑證的真實合法性，應(yīng)注意以下幾個方面審核原始憑證。

        1、原始憑證內(nèi)容的真實性與完整性。原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)與實際情況相符，各項內(nèi)容應(yīng)填寫齊全。例如，開具或取得的發(fā)票，其客戶名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、單位價格金額等欄目應(yīng)真實完整地反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，凡屬名實不符或項目填列不全的發(fā)票，應(yīng)指導(dǎo)納稅單位加以改正。

        2、原始憑證取得的時效性與合法性。原始憑證入賬的時間有一定的時限要求，其憑證上注明的時間應(yīng)與會計核算期間相符，憑證的取得也應(yīng)符合現(xiàn)行財務(wù)和稅收管理法規(guī)的要求。

 

        （二）代制記賬憑證。記賬憑證是根據(jù)合法的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，它是登記賬簿的依據(jù)。代制記賬憑證時，應(yīng)根據(jù)納稅單位原始憑證的多寡和簡繁情況，按月或旬到戶代制記賬憑證。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填制，也可以按反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總填列。

        1、根據(jù)原始憑證簡要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi)，可有助于登記賬簿和日后查閱憑證。

        2、根據(jù)會計科目的內(nèi)容正確編制會計分錄，做到賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰。

        3、將記賬憑證連續(xù)編排號碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊。

        會計憑證是重要的經(jīng)濟資料和會計檔案，完成記賬憑證的編制后，應(yīng)幫助納稅單位建立立卷歸檔制度，指定專人保管。

 

        二、代為編制會計賬簿

 

        根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄，分別在日記賬和分類賬的有關(guān)賬戶進行登記的工作簡稱為過賬。代理簡易賬的記賬工作是以收支方式記錄、反映生產(chǎn)情況并進行簡易會計核算，在編制記賬憑證后根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容按時間順序記入相關(guān)賬戶即可，實際上是俗稱的流水賬。而代記復(fù)式賬的操作就應(yīng)根據(jù)會計賬戶的特點來進行。

 

        （一）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容，使其能逐日反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出與結(jié)存的情況，保證賬實相符。

        （二）總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬，直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可先編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，再據(jù)以登記。每月應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并于月份終了結(jié)出總賬、各分類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，作為編制會計報表的主要依據(jù)。

        （三）明細分類賬是總分類賬的明細科目，可分類連續(xù)地記錄和反映個體戶資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、費用、收入等明細情況，稅務(wù)代理等社會中介機構(gòu)應(yīng)根據(jù)個體、私營業(yè)戶所屬經(jīng)營行業(yè)的特點，經(jīng)營項目的主要范圍，設(shè)置明細分類賬。例如，從事飲食服務(wù)的業(yè)戶，可設(shè)置“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收款項”、“應(yīng)付款項”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“本年應(yīng)稅所得”、“留存利潤”等明細分類賬。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，其格式可選擇三欄式、數(shù)量金額式或多欄式明細分類賬。登記方法可根據(jù)原始憑證逐日定期匯總登記，或者逐筆登記。稅務(wù)代理人將上述賬簿登記編制完畢，還要進行對賬工作，進行賬證核對、賬賬核對和賬實核對，在會計期末即月份、季度和年度終了時進行結(jié)賬，以確定本期收入、成本、費用和應(yīng)稅所得，同時也為編制會計報表準備數(shù)據(jù)。

 

        三、代為編制會計報表

 

         會計報表是提供會計資料的重要手段。個體工商戶的會計報表比企業(yè)的要簡單許多工。設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶要編報資產(chǎn)負債表，應(yīng)稅所得表和留存利潤表。設(shè)置簡易賬的僅要求編報應(yīng)稅所得表，它除可以總括反映業(yè)戶的資產(chǎn)負債情況外，最重要的是為個人所得稅的計算提供真實可靠的依據(jù)。

 

        （一）數(shù)字真實，內(nèi)容完整。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會計報表應(yīng)在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都登記入賬，進行對賬、結(jié)賬和試算平衡后，再根據(jù)賬簿資料編制，應(yīng)做到內(nèi)容填報齊全，數(shù)字編報真實可靠。

        （二）計算準確，報送及時。會計報表要以會計賬簿各明細科目期末余額為依據(jù)，反映出表賬之間、表表之間嚴密的數(shù)字邏輯關(guān)系，既不能漏報，也不可隨意編報，并應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)報送主管財稅機關(guān)。

 

         四、代理納稅申報

 

         稅務(wù)代理人代理建賬、記賬過程中，對于客戶生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)有較為全面、深入的了解，在按月結(jié)賬編制報表的同時，可代理納稅申報事宜。

         有關(guān)個體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報并附送有關(guān)財務(wù)報表，在年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退上補。如果分月、分次取得所得并已預(yù)繳稅款，可在年度匯算時計算應(yīng)補退稅額。

 

         五、代理納稅審查

 

         代理納稅審查的作用是幫助個體戶正確、完整地履行納稅義務(wù)，避免因不通曉稅法或財務(wù)會計制度的規(guī)定而漏繳稅款。稅務(wù)代理人代理個體業(yè)戶記賬的工作難點，主要是因個體戶的經(jīng)濟利益與國家利益的矛盾，存在著利用瞞報收入、賬外經(jīng)營、代開、轉(zhuǎn)借發(fā)票等手段偷逃稅收的問題。因此，稅務(wù)機關(guān)在大力推行查賬征收的同時，仍要采取有效的稅收管理辦法加以監(jiān)督，如實行進貨登記報驗、以進核銷、定額核定與查賬征收相結(jié)合，還有通過同行業(yè)、同地段、同一經(jīng)營規(guī)模毛利率、純益率的測算來考核應(yīng)稅所得的真實性等等。特別是通過建立個體工商戶財務(wù)制度，以正確核算應(yīng)稅所得額為中心點，將會計所得與應(yīng)稅所得的計算合二為一，使稅務(wù)代理人納稅審查工作的重點，就是審查應(yīng)稅所得表所列各項是否符合個體工商戶財務(wù)會計制度的規(guī)定。669）